Imposta sul valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto, in acronimo IVA, è un'imposta – adottata nel 1968 da numerosi Paesi del mondo (tra i quali anche i membri dell'UE) – applicata sul valore aggiunto di ogni fase della produzione, di scambio di beni e servizi.

L'IVA è anche conosciuta come “tassa invisibile” perché, pur essendo un'imposta sul consumo, non viene trattenuta direttamente dalla busta paga dei lavoratori. Invece, è inclusa nel prezzo dei beni e servizi acquistati dai consumatori finali. In Italia l’imposta sul valore aggiunto è pari al 22%, tuttavia sono previste delle eccezioni con IVA ridotta al 4%, al 5% e al 10%^[1].

Storia

La trasformazione dell'IGE in IVA (imposta sul valore aggiunto) rispose all'esigenza di armonizzare il nostro sistema tributario con quelli degli altri Paesi Comunitari. Tutti gli stati aderenti alla UE si uniformarono a uno dei principi ispiratori dei Trattati di Roma (1957), inteso a realizzare "uno sviluppo armonioso delle attività economiche nell'insieme della Comunità" (art. 2), anche se rimanevano ancora differenze sensibili fra le aliquote dell'imposta nei diversi paesi. L'IVA è stata introdotta in Italia con il DPR n. 633/1972^[2], in seguito più volte integrato e modificato allo scopo di adeguarne la disciplina alle successive direttive della Comunità Europea. Le imposte indirette sugli scambi (dette "sugli affari") occupano un posto di rilievo nei moderni ordinamenti tributari, per il notevole gettito che assicurano. In Italia, l'IVA fornisce quasi il 30% degli incassi tributari dello Stato, e circa il 60% di quelli delle imposte indirette.^[3]

Ambito di applicazione

Basi imponibili

Nella teoria economica ci sono tre tipi di basi imponibili, dipendenti dalla definizione di valore aggiunto:

Tipo prodotto (VAp)
Tipo reddito (VAr)
Tipo consumo (VAc)

La differenza si basa sulla deducibilità delle spese di investimento: nel tipo prodotto nessuna spesa di investimento è deducibile, pertanto la base imponibile è il prodotto lordo (PL); nel tipo reddito sono deducibili le spese per accantonamenti per ammortamenti (PL-Invs); nel tipo consumo sono deducibili gli acquisti di beni strumentali nell'anno in cui vengono compiuti (PL-Invs-Inva).

Nota bene.

Quando si eseguono valutazioni di controllo di gestione l'IVA non è mai considerata essendo, per il soggetto imponibile, un debito verso l'erario non un ricavo o un costo (al più si potrebbe valutarne gli effetti dal punto di vista monetario cioè di flusso di cassa e implicazioni finanziarie relative). Se volutamente si considera l'IVA tra i crediti e debiti allora occorre almeno scorporarla come singolo fattore perché altrimenti si potrebbero compiere errori di giudizio.

Metodi di calcolo

Valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto può essere calcolata generalmente con due metodi, uno dei quali però più articolato.

Per addizione: in questo caso si applica semplicemente l'aliquota dell'imposta alla somma delle remunerazioni dovute ai fattori produttivi (L+IP+∏)
Per sottrazione:
- su base effettiva: aliquota applicata alla differenza fra valore dei beni prodotti in un dato arco temporale e valore delle materie prime impiegate alla produzione
- su base finanziaria

base da base: si applica l'aliquota alla differenza tra fatturato delle vendite realizzato in un dato arco temporale e tra il fatturato degli acquisti di materie prime dello stesso periodo. A questo vanno aggiunte le dovute ed eventuali quote di ammortamento o il fatturato di acquisti di beni strumentali a seconda della definizione di base imponibile. In altre parole l'aliquota dell'imposta (t_c) viene moltiplicata alla differenza fra le vendite (V) e gli acquisti (A)

Imposta da imposta: si sottrae dall'imposta riscossa sui beni prodotti e venduti l'imposta pagata sugli acquisti di materie prime (e di beni strumentali in caso di IVA consumo) compiuti nel medesimo periodo. In altre parole si applica l'aliquota t_c a ciascun valore di vendita che sottrae l'aliquota t_c per ciascun acquisto

T_i.d.i. = (t_c*V) - (t_c*A)

Tale ultimo sistema (detrazione imposta da imposta) è stato preso come modello dalle direttive CEE per la creazione di un sistema comune sulla cifra d'affari nei Paesi europei.

Il sistema, così come è concepito, non ha più uno stretto collegamento con il “valore aggiunto”, anche se la denominazione è rimasta tale per motivi “storici”.

In particolare la detrazione “imposta da imposta” consente:

Variazioni di aliquota nei vari stadi (dalla produzione alla commercializzazione) senza incidere nel totale dell'imposta che grava il bene al consumo.
Esenzioni in uno qualsiasi degli stadi.
Massima trasparenza, in qualsiasi stadio, sull'ammontare dell'imposta assolta fino a quello stadio.
Conseguentemente la possibilità di detassare il bene (con particolare riguardo all'esportazione).
Possibilità di recuperare integralmente una eventuale evasione, purché sia avvenuta in uno stadio precedente a quello finale (dettaglio).

Scorporo

Lo scorporo dell'IVA è un'operazione contabile che consiste nel determinare l'importo dell'imposta separato dal prezzo totale comprensivo di IVA, al fine di identificare l'imponibile netto. Questo è essenziale per la contabilità aziendale e per garantire la corretta dichiarazione dei ricavi e dei costi ai fini fiscali.

Formula generale per trovare l'imponibile $I$ , conoscendo il prezzo ivato $C$ , supponendo che l'aliquota sia pari al 22%:

I={\frac {C\times 100}{122}}={\frac {C}{1{,}22}}

Il denominatore è ottenuto sommando l'IVA all'unità: dunque nell'ipotesi dell'IVA al 22%, esso è pari a 1,22.

Legislazioni statali

Italia

Aliquote nel mondo

Gli stati in cui c'è l'IVA, in alcuni è indicata la percentuale. Gli stati in blu non hanno l'IVA.

Stati membri dell'Unione Europea

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Abbr.	Nome
Austria	20%	13% (Alimenti per animali e simili) 10%(Generi di prima necessità, giornali, alcuni medicinali)	UST	Umsatzsteuer
Belgio	21%	6% o 0% in alcuni casi	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Bulgaria	20%^[4]	9%^[5] o 0%	ДДС	Данък добавена стойност
Croazia	25%^[4]	10% o 5%	PDV	Porez na dodanu vrijednost
Cipro	19%^[4]	5% (9% per taxi e autobus)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Rep. Ceca	21%^[4]	15%	DPH	Daň z přidané hodnoty
Danimarca	25%^[4]^[6]	nessuno	moms	Meromsætningsafgift
Estonia	20%^[4]	9%	km	käibemaks
Finlandia	24%^[4]^[7]	14% o 10%	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Francia	20%^[4]	7% o 5,5% (ad esempio sui libri) o 2,1%	TVA	Taxe sur la valeur ajoutée
Germania	19%	7% o 0%	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Grecia	24%^[4]^[8] (24% sulle isole)	24% per hotel e farmacie (24% e 4% sulle isole)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Irlanda	23%^[4]	13,5% o 9% o 4,8%	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Italia	22%^[4]^[9]	10% (prodotti turistici, alcuni prodotti alimentari e particolari opere di recupero edilizio, energia elettrica e gas nel residenziale e nel manifatturiero), 5% (prestazioni sociali, sanitarie o educative delle cooperative sociali^[10]), 4% (generi alimentari di prima necessità, stampa e libri, opere per l'abbattimento delle barriere architettoniche, sementi, fertilizzanti), 0% (energia elettrica, solo per aziende esportatrici abituali)	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Lettonia	21%^[4]	12%	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Lituania	21%^[4]	9% o 5%	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Lussemburgo	17%^[4]	14% o 8% o 3%	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Malta	18%^[4]	5%	VAT	Taxxa tal-Valur Miżjud
Paesi Bassi	21%^[4]	9%^[11] o 0%	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Polonia	23%^[4]	8% o 5% o 0%	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Portogallo	23%^[4]^[12] 15% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale^[13])	13% o 6% 8% o 4% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale^[13])	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Romania	19% ^[14]	9% o 5% per acquisto prime case sono particolari condizioni	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Slovacchia	20%^[4]	10% o 6%	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Slovenia	22%^[4]	8,5%	DDV	Davek na dodano vrednost
Spagna	21%^[4]^[15] 6,5% nelle Canarie	10% o 4%^[16] 2% o 0% nelle Canarie ^[4]^[17]	IVA IGIC	Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto General Indirecto Canario
Svezia	25%^[4]	12% o 6%	Moms	Mervärdesskatt
Ungheria	27%^[4]	18% o 5%	áfa	általános forgalmi adó

Resto del mondo

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Nome
Albania	20%	0%	TVSH = Tatimi mbi Vlerën e Shtuar
Andorra^[18]	4,5%	1%	IVA = Impost sobre el Valor Afegit
Azerbaigian	18%	10,5% o 0%	ƏDV = Əlavə dəyər vergisi
Argentina	21%	10,5% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Armenia	20%	0%	AAH = Avelac'vaç aržek'i hark ԱԱՀ = Ավելացված արժեքի հարկ
Australia	10%	0%	GST = Goods and Services Tax
Bielorussia	20%	10%^[5]	ПДВ = Падатак на дададзеную вартасьць
Barbados	17,5%		VAT = Value Added Tax
Bosnia ed Erzegovina	17%	0%	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Brasile	12% + 25% + 5%	0%	IPI - 12% = Imposto sobre produtos industrializados* (tassa sui prodotti industriali) - tassa federale ICMS - 25% = Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (tassa sulla circolazione di merci e servizi) - tassa statale ISS - 5% = Imposto sobre serviço de qualquer natureza (tassa su ogni altro servizio) - tassa comunale *La IPI può giungere fino al 60% per i prodotti importati.
Bolivia	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Canada	5% GST+0%-10%PST(HST)	5%/0%	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services; HST = Harmonized Sales Tax, TVH = Taxe de vente harmonisée
Cile	19%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Colombia	16%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Cina	17%	6% o 3%	增值税 (pinyin: zēng zhí shuì)
Rep. Dominicana	18%	12% o 0%	ITBIS = Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
Ecuador	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Egitto	14%		VAT = Value Added Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
El Salvador	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Etiopia	15%		VAT = Value Added Tax
Figi	15%	0%	VAT = Value Added Tax
Georgia	18%	0%	DGhG = Damatebuli Ghirebulebis gdasakhadi დღგ = დამატებული ღირებულების გადასახადი
Guatemala	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Guyana^[19]	16%	0%	VAT = Value Added Tax
Iran	3%		VAT = Value Added Tax (مالیات بر ارزش افزوده)
Islanda	25,5%	7%	VSK, VASK = Virðisaukaskattur
India	12,5%	4%, 1%, o 0%	VAT = Valued Added Tax
Indonesia	10%	5%	PPN = Pajak Pertambahan Nilai
Israele	18%		Ma'am = מס ערך מוסף
Giappone	10%	8%	Consumption tax = 消費税
Corea del Sud	10%		VAT = 부가세 (附加稅, Bugase) = 부가가치세 (附加價値稅, Bugagachise)
Jersey	3%	0%	GST = Goods and Services Tax
Giordania	16%		GST = Goods and Sales Tax
Kazakistan	12%		ҚCҚ = Қосымша салық құны (Kazakh) НДС = Налог на добавленную стоимость (Russian) VAT = Value Added Tax
Libano	10%		TVA = Taxe sur la valeur ajoutée
Liechtenstein^[20]	8%	3,6% (immobili) o 2,4%	MWST = Mehrwertsteuer
Marocco	20%		GST = Goods and Sales Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
Moldavia	20%	8%, 5% o 0%	TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată
Macedonia del Nord	18%	5%	ДДВ = Данок на Додадена Вредност, DDV = Danok na Dodadena Vrednost
Malaysia	10%		GST = Goods and Services Tax (tassa governativa)
Messico	16%	11%, 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Montenegro	17%		PDV = Poez na dodatu vrijednost
Mauritius	15%		VAT = Value Added Tax
Nuova Zelanda	15%		GST = Goods and Services Tax
Norvegia	25%	14% o 8%	MVA = Merverdiavgift (bokmål) o meirverdiavgift (nynorsk) (colloquialmente moms)
Palestina	14,5%		VAT = Value Added Tax
Pakistan	16%	1% o 0%	GST = General Sales Tax
Panama	7%		ITBMS = Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Paraguay	10%	5%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Perù	18%		IGV = Impuesto General a la Ventas
Filippine	12%		RVAT = Refomed Value Added Tax, conosciuta localmente come Karagdagang Buwis / Dungag nga Buhis
Regno Unito	20% (0% in Guernsey e Gibilterra)	5% energia residenziale / isolamento / ristrutturazioni, prodotti per l'igiene femminile, seggiolini di sicurezza per bambini e ausili per la mobilità e 0% per i bisogno primari - cibo di base, acqua, farmaci da prescrizione, attrezzature mediche e forniture mediche, trasporti pubblici, abbigliamento per bambini, libri e periodici. 0% anche per la costruzione di nuovi edifici (ma tasso standard per demolizione, modifiche, ristrutturazioni, ecc.)^[21] 5% per ospitalità, alloggi per vacanze e attrazioni fino al 31 Marzo 2021^[22].	VAT TAW = Value Added Tax Treth Ar Werth (Gallese)
Russia	18%	10% o 0%	НДС = Налог на добавленную стоимость, NDS = Nalog na dobavlennuju stoimost’
San Marino	17%	8,5% per le aziende che aprono nel territorio. 2% o 6% a determinate categorie di beni (es. alimenti, farmaci, ecc.). I datori di lavoro che aumentano il numero medio di lavoratori dipendenti occupati, purché almeno il 50% di essi sia residente, usufruiscono di un credito d’imposta sull’IGR dovuta pari al: - 5% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti maggiore o uguale a 5; - 10% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti minore di 5. Tale credito d’imposta non può superare il 25% dell’imposta complessiva dovuta.
Serbia	18%	8% o 0%	ПДВ = Порез на додату вредност, PDV = Porez na dodatu vrednost
Singapore	9%		GST = Goods and Services Tax
Sudafrica	15%	0%	VAT = Valued Added Tax
Sri Lanka	12%
Svizzera	8,1%^[23]	3,8% (settore alberghiero) e 2,6% (cibo, libri, quotidiani, medicinali)^[23]	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, TPV = Taglia sin la Plivalur
Taiwan	5%
Thailandia	7%		VAT = Value Added Tax, ภาษีมูลค่าเพิ่ม
Trinidad e Tobago	15%
Tunisia^[24]	18%	12% o 6%	الأداء على القيمة المضافة / TVA = "Taxe sur la valeur ajoutée"
Turchia	18%	8% o 1%	KDV = Katma değer vergisi
Ucraina	20%	0%	ПДВ = Податок на додану вартість, PDV = Podatok na dodanu vartist’.
Uruguay	22%	10%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Uzbekistan	20%		QQS = Qoʻshilgan qiymat soligʻi, НДС = Налог на добавленную стоимость
Vietnam	10%	5% o 0%	GTGT = Giá Trị Gia Tăng
Venezuela	12%	8% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado

Note

^ Gennaro Ottaviano, Cos'è l'IVA, come funziona e quando si paga, su Partitaiva.it, 5 ottobre 2022. URL consultato il 22 maggio 2024.
^ Agenzia delle Entrate: "Decreto del Presidente della Repubblica del 26 ottobre 1972 n. 633 - Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto." (PDF), su agenziaentrate.gov.it. URL consultato il 30 maggio 2016 (archiviato dall'url originale il 22 settembre 2015).
^ "Corso di finanza pubblica", Francesco Poma, ED. Principato ISBN 978-88-416-6096-6
^ ^a ^b ^c ^d ^e ^f ^g ^h ⁱ ^j ^k ^l ^m ⁿ ^o ^p ^q ^r ^s ^t ^u ^v ^w ^x EU VAT rates, su tmf-vat.com, TMF Group. URL consultato l'11 ottobre 2012 (archiviato dall'url originale il 30 aprile 2011).
^ ^a ^b Federation of International Trade Associations, su fita.org. URL consultato il 13 luglio 2011 (archiviato dall'url originale il 20 maggio 2011).
^ https://www.skat.dk/getFile.aspx?ID=4262&newwindow=true
^ (EN) Value Added Tax Archiviato il 28 novembre 2012 in Internet Archive., Ministero delle Finanze finlandese
^ Οι νέοι συντελεστές ΦΠΑ από 1 Ιουλίου | Madata.GR
^ Decreto del Presidente della Repubblica del 26/10/1972 n. 633 Archiviato il 25 novembre 2011 in Internet Archive.
^ circolare dell'Agenzia delle entrate 15-7-2016 (PDF), su agenziaentrate.gov.it. URL consultato il 5 febbraio 2017 (archiviato dall'url originale il 13 dicembre 2016).
^ (EN) VAT rates and exemptions, su business.gov.nl. URL consultato il 6 luglio 2019.
^ Página não encontrada 1473144 - Economia - PUBLICO.PT
^ ^a ^b LEGISLAÇÃO GERAL - LEI N.º 2-B/85 DE 28 DE FEVEREIRO, su igf.min-financas.pt. URL consultato il 12 gennaio 2011 (archiviato dall'url originale il 16 maggio 2011).
^ anaf.ro
^ LondonStockExchange.com^{[collegamento interrotto]}
^ LondonStockExschange.com^{[collegamento interrotto]}
^ https://www.serviziocontabileitaliano.it/come-aprire-partita-iva.html
^ eora crea un IVA con un tipo general del 4,5% y uno reducido del 1% ^{[collegamento interrotto]}, in La Vanguardia, 4 luglio 2010. URL consultato il 13 ottobre 2010.
^ Ram & McRae's Investors Information Package^{[collegamento interrotto]}
^ Value added tax, su liechtenstein.li, Government Spokesperson's Office. URL consultato il 13 ottobre 2010.
^ (EN) VAT rates on different goods and services, su GOV.UK. URL consultato il 4 febbraio 2021.
^ (EN) VAT: reduced rate for hospitality, holiday accommodation and attractions, su GOV.UK. URL consultato il 4 febbraio 2021.
^ ^a ^b Switzerland VAT
^ http://www.finances.gov.tn/index.php?option=com_content&view=article&id=223&Itemid=438&lang=ar-AA

Voci correlate

Altri progetti

Wikimedia Commons contiene immagini o altri file sull'imposta sul valore aggiunto

Collegamenti esterni

(EN) value-added tax (VAT) Definition, su Enciclopedia Britannica, Encyclopædia Britannica, Inc.
VAT calculationmade simple and fast
Employer PAYE Calculator
Get Accurate GST Calculations Every Time
Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 - Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

Controllo di autorità	Thesaurus BNCF 14490 · LCCN (EN) sh85141932 · GND (DE) 4038416-0 · BNF (FR) cb11936663g (data) · J9U (EN, HE) 987007531851905171 · NDL (EN, JA) 00572067

Portale Diritto

Portale Economia

[1] Gennaro Ottaviano, Cos'è l'IVA, come funziona e quando si paga, su Partitaiva.it, 5 ottobre 2022. URL consultato il 22 maggio 2024.

[2] Agenzia delle Entrate: "Decreto del Presidente della Repubblica del 26 ottobre 1972 n. 633 - Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto." (PDF), su agenziaentrate.gov.it. URL consultato il 30 maggio 2016 (archiviato dall'url originale il 22 settembre 2015).

[3] "Corso di finanza pubblica", Francesco Poma, ED. Principato ISBN 978-88-416-6096-6

[tmf-4] ^ ^a ^b ^c ^d ^e ^f ^g ^h ⁱ ^j ^k ^l ^m ⁿ ^o ^p ^q ^r ^s ^t ^u ^v ^w ^x EU VAT rates, su tmf-vat.com, TMF Group. URL consultato l'11 ottobre 2012 (archiviato dall'url originale il 30 aprile 2011).

[fita-5] Federation of International Trade Associations, su fita.org. URL consultato il 13 luglio 2011 (archiviato dall'url originale il 20 maggio 2011).

[6] ttps://www.skat.dk/getFile.aspx?ID=4262&newwindow=true

[7] (EN) Value Added Tax Archiviato il 28 novembre 2012 in Internet Archive., Ministero delle Finanze finlandese

[8] Οι νέοι συντελεστές ΦΠΑ από 1 Ιουλίου | Madata.GR

[9] Decreto del Presidente della Repubblica del 26/10/1972 n. 633 Archiviato il 25 novembre 2011 in Internet Archive.

[10] rcolare dell'Agenzia delle entrate 15-7-2016 (PDF), su agenziaentrate.gov.it. URL consultato il 5 febbraio 2017 (archiviato dall'url originale il 13 dicembre 2016).

[11] (EN) VAT rates and exemptions, su business.gov.nl. URL consultato il 6 luglio 2019.

[12] Página não encontrada 1473144 - Economia - PUBLICO.PT

[igf.min-financas.pt-13] LEGISLAÇÃO GERAL - LEI N.º 2-B/85 DE 28 DE FEVEREIRO, su igf.min-financas.pt. URL consultato il 12 gennaio 2011 (archiviato dall'url originale il 16 maggio 2011).

[14] .ro

[15] LondonStockExchange.com^{[collegamento interrotto]}

[16] LondonStockExschange.com^{[collegamento interrotto]}

[17] ttps://www.serviziocontabileitaliano.it/come-aprire-partita-iva.html

[18] ra crea un IVA con un tipo general del 4,5% y uno reducido del 1% ^{[collegamento interrotto]}, in La Vanguardia, 4 luglio 2010. URL consultato il 13 ottobre 2010.

[19] Ram & McRae's Investors Information Package^{[collegamento interrotto]}

[20] Value added tax, su liechtenstein.li, Government Spokesperson's Office. URL consultato il 13 ottobre 2010.

[21] (EN) VAT rates on different goods and services, su GOV.UK. URL consultato il 4 febbraio 2021.

[22] (EN) VAT: reduced rate for hospitality, holiday accommodation and attractions, su GOV.UK. URL consultato il 4 febbraio 2021.

[tmf-ch-23] Switzerland VAT

[24] ttp://www.finances.gov.tn/index.php?option=com_content&view=article&id=223&Itemid=438&lang=ar-AA

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

[9]

[10]

[11]

[12]

[13]

[14]

[15]

[16]

[17]

[18]

[19]

[20]

[21]

[22]

[23]

[24]